2019年已經(jīng)到來(lái)，作為職場(chǎng)的員工，又到惦記年終獎(jiǎng)大事的時(shí)候了，而伴隨年終獎(jiǎng)如影隨形而來(lái)的就是個(gè)稅問(wèn)題。近期，國(guó)稅總局發(fā)布了國(guó)稅【2018】164號(hào)公告(2019年1月1日?qǐng)?zhí)行)，對(duì)年終獎(jiǎng)的個(gè)稅予以明確。

一、年終獎(jiǎng)個(gè)稅怎么計(jì)算

(一)年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式可選擇

年終獎(jiǎng)屬于工資薪金所得，2019年1月1日后，納稅人有了選擇權(quán)，既可以選擇年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式計(jì)算個(gè)稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算個(gè)稅。而2018年發(fā)放的年終獎(jiǎng)不存在適用綜合所得計(jì)算個(gè)稅情形，但可以選擇年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式計(jì)算個(gè)稅，也可以將年終獎(jiǎng)計(jì)入本月工資合并計(jì)算個(gè)稅。

1、2018年12月發(fā)放2018年終獎(jiǎng)的年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式：

(1)修正的年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，折算成每月工資薪金。

(2)根據(jù)舊月度稅率表，找相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

(3)個(gè)稅=修正年終獎(jiǎng)*稅率—速算扣除數(shù)

修正年終獎(jiǎng)=年終獎(jiǎng)—(5000-應(yīng)發(fā)工資)(注應(yīng)發(fā)工資<5000)

記憶口訣：一除二找三算

2、2019年發(fā)放2018年終獎(jiǎng)的年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式：

(1)年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，折算成每月工資薪金。

(2)根據(jù)新月度稅率表，找相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

(3)個(gè)稅=年終獎(jiǎng)*稅率—速算扣除數(shù)

概言之，2019年發(fā)放的年終獎(jiǎng)兩大特點(diǎn)：年終獎(jiǎng)無(wú)需修正;適用月度新稅率表。

(二)舉例說(shuō)明

考慮到今天已經(jīng)是2018年12月30日，且是法定休假日，因此對(duì)于企業(yè)而言，2018年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間會(huì)在2019年1月1日之后。基于此，下文的例子和年終獎(jiǎng)的坑僅考慮于2019年1月1日后發(fā)放2018年終獎(jiǎng)情形。

如志明2018年每月收入4000元，2019年1月15日發(fā)放2018年終獎(jiǎng)2萬(wàn)，則

一除：20000/12=1667元

二找：1667元對(duì)應(yīng)的稅率為3%。

三算：20000×3%-0=600元

二、年終獎(jiǎng)的坑在哪?

(一)為什么會(huì)有年終獎(jiǎng)的坑?

因年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式適用的稅率是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，而每個(gè)稅率存在臺(tái)階(跳檔)。因此，當(dāng)所得跨臺(tái)階(或稱(chēng)跳檔)的時(shí)候就存在多發(fā)年終獎(jiǎng)但實(shí)際到手少的現(xiàn)象。比如說(shuō)：

1、年終獎(jiǎng)36000元

個(gè)稅=36000×3%-0=1080(36000/12=3000元，根據(jù)新月度稅率表適用3%的稅率);

2、年終獎(jiǎng)36001元

個(gè)稅=36001×10%-210=3390.1元

換言之，多發(fā)1元年終獎(jiǎng)，多交個(gè)稅2310.1元。公司好心多發(fā)1元年終獎(jiǎng)，但員工卻少拿2310.1元。這就是年終獎(jiǎng)的坑，害人不淺的坑。

(二)這些坑在哪里?

從前面的案例可以知道，所得換檔時(shí)，稅率也換擋，導(dǎo)致多交稅，實(shí)際收入反而減少。剛開(kāi)始，在跳檔點(diǎn)，多發(fā)1元，個(gè)稅幅度竄得很高，隨后隨年終獎(jiǎng)的增加，個(gè)稅幅度開(kāi)始慢慢回落，員工的稅后收入開(kāi)始增加，逐漸增加到未跳檔前的稅后收入。

1、計(jì)算從年終獎(jiǎng)36000元跳擋到年終獎(jiǎng)36000—144000元檔，設(shè)跳檔后員工的稅后收入與跳檔前的稅收收入一致時(shí)所對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)為Y，則：

36000×(1-3%)-0=Y-(Y×10%-210)

Y=[36000×(1-3%)+0-210]/(1-10%)

Y=38566.67元。

Y還可以寫(xiě)成：

Y=[上一檔上限*(1—上一檔稅率)+上一檔速算扣除數(shù)—本檔速算扣除數(shù)]/(1-本檔稅率)

2、第二檔3.6—14.4跳擋到第三檔14.4—30萬(wàn)，則：

144000-[144000×10%-210]=Y-(Y×20%—1410)

144000×(1-10%)+210=Y×(1-20%)+1410

Y=[144000×(1-10%)+210-1410]/(1-20%)]=16050元

也可用前述推導(dǎo)的公式直接計(jì)算出：

Y=[144000×(1-10%)+210-1410]/(1-20%)]=16050元

這些全是數(shù)學(xué)計(jì)算推導(dǎo)出來(lái)的，對(duì)于大多數(shù)來(lái)說(shuō)，拿來(lái)主義是最合適也是最現(xiàn)實(shí)的選擇。因此，筆者特意準(zhǔn)備如下表格供各位參考：

從上表可以直觀(guān)看出：發(fā)放36000元年終獎(jiǎng)，員工能拿到34920元;發(fā)放36001元年終獎(jiǎng)，員工能拿到32610.9元，即多發(fā)一元，少拿2309.1元;發(fā)放38566.67元年終獎(jiǎng)，員工能拿到34920元，跟36000元年終獎(jiǎng)一樣。故此，36001-38566.67區(qū)間的年終獎(jiǎng)屬于無(wú)效年終獎(jiǎng)，或稱(chēng)年終獎(jiǎng)的坑，對(duì)公司而言，純粹是吃力不討好的干活，因此，應(yīng)該避開(kāi)這些坑。

三、其他注意問(wèn)題

1、年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式在一個(gè)年度內(nèi)只能適用一次。

2、年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式中的12個(gè)月，并非實(shí)際就職月份。比如，志明2018年12月1日上班，2019年1月15日發(fā)放2018年終獎(jiǎng)12萬(wàn)，則年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式中的年終獎(jiǎng)除以12，而非除以實(shí)際上班月數(shù)即1個(gè)月。

3、年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式壽命還有三年，最遲到2021年12月31日。